保留盈余

則3000 股認股權行使認股權利認購普通股3000股
更新时间:2019-10-23 17:47 浏览:66 关闭窗口 打印此页

  公司會計(二):保留盈餘 本期淨利 保留盈餘來源 前年度因錯誤,使「費用高估」, 「費用低估」在本期更正之 「前期損益調整」 保留盈餘來源—本期淨利 XX公司 損益表 05年度 佣金收入 減:費用 薪資 租金費用 水電費 $2400000 500000 60000 $4000000 其他費用 本期淨利 40000 3000000 $1000000 結帳分錄—結清收入 ? 結清收入 4000000 05/12/31 佣金收入 本期損益 4000000 結帳分錄—結清收入 ? 結清費用 3000000 05/12/31 本期損益 薪資 租金費用 水電費 其他費用 2400000 500000 60000 40000 結帳分錄—本期損益結清 ? 本期損益結清 1000000 05/12/31 本期損益 保留盈餘 1000000 前期損益調整 前期損益調整 例如04年折舊多提320000元,在06年3月31日發現, 則因04年折舊多提所造成之05年「累計折舊」高 估,更正時應借記「累計折舊」,貸記「保留盈 餘」。 ? 05/03/31 累計折舊 320000 保留盈餘 320000 1、營業收入 2、營業成本 3、營業費用 4、營業損益 5、利息費用 損益表的表達 6、採權益法認列之投資損益 7、所得稅 8、繼續營業部門損益 9、停業部門損失 10、非常損益項目 11、會計原則變動累積影響數 12、少數股權損益 13、本期損益 保留盈餘的使用 ? ? ? 淨損 前期損益調整 發放股利及盈餘 保留盈餘的使用--淨損 ? 例如台中公司05年12月31日之保留盈餘有貸 方餘額500000元,06年全部淨損360000元, 則本期損益轉入保留盈餘之分錄如下: 05/12/31 保留盈餘 本期損益 360000 360000 彌補虧損後,保留盈餘之餘額減為貸方餘額140000元。 保留盈餘的使用--前期損益的調整 ? 06年5月1日發現05年底期末存貨高估5000元, 04年折舊少提30000元,其應有之更正分錄為 05/12/31 保留盈餘 35000 存貨 累計折舊 5000 30000 保留盈餘的指撥—償債準備 ? 償債準備 公司對外舉債時,借貸契約或董事會可能對盈餘發放加以限制, 例如規定每年須提列1000000元,限制盈餘分配。 假設中日公司03年初按面額發行契約中規定,每年底應提100萬 元償債準備,則各年有關分錄如下: 1、03年初發行債券 03/1/1 現金 應付公司債 2、年底提列準備 03/12/31 保留盈餘 償債準備 1000000 1000000 5000000 5000000 保留盈餘的指撥—償債準備 ? 償債準備 公司對外舉債時,借貸契約或董事會可能對盈餘發放加以限制, 例如規定每年須提列1000000元,限制盈餘分配。 假設中日公司03年初按面額發行契約中規定,每年底應提100萬 元償債準備,則各年有關分錄如下: 1、03年初發行債券 03/1/1 現金 應付公司債 2、年底提列準備 03/1/1 保留盈餘 償債準備 1000000 1000000 5000000 5000000 在資產負債表中應列於股東權益項下: ? 04年底中日公司股本為8000000元,提撥償 債準備後之保留盈餘有貸方餘額3600000元, 則04年底股東權益部分如下所示。 股本 $8000000 償債準備 2000000 保留盈餘 3600000 合計 $13600000 3、到期轉回 ? 雖然提列償債準備,但並不保證有足夠現金可償債,亦無 法以償債準備償債,而須以公司的現金償債,收回公司債 分錄如下: 08/1/1 應付公司債 現金 5000000 5000000 ? 償還公司債後,公司已無須再限制盈餘分配,可將償債準 備轉回保留盈餘 08/1/1 償債準備 保留盈餘 5000000 5000000 保留盈餘指撥—擴充設備 公司可能為了擴充廠房而必須將盈餘加以保留,此時可提列 「擴充準備」以減少保留盈餘,限制股利發放 03/12/31 保留盈餘 擴充設備 500000 500000 台中股份有限公司 損益表 06年度 台中股份有限公司 保留盈餘表 06年度 期初保留盈餘 加:06年淨利 可分配盈餘 減:分配項目 股利 期末保留盈餘 $3000000 5000000 $8000000 本期淨利 $500000 2000000 $6000000 股本 保留盈餘 合計 $8000000 3000000 $11000000 台中股份有限公司 資產負債表 06年12月31日 06年發放股利2000000 股東權益 股本 $8000000 保留盈餘 6000000 合計 $14000000 第三節股利 ? 股利的分配 面額10元400000股,若分配股利200000元, 則每股可分配0.5元,若某人有4000股,則 可獲得股利2000元。 股利公告日:正式宣佈發放股利的日期 ? 股利基準日:選擇某一日期作為基準日,以該日 所截股東名冊為準,發放股利。 ? 發放日:基準日確定後,仍需有一段時間整理及 計算,故在基準日後日才正式發放。 ? 股利的種類 ? 股利的種類: ? 現金股利 ? 股票股利 ? 財產股利 ? 負債股利 ? 清算股利 現金股利 股票股利 可以合 併,將 應付股 利消除 日期 宣佈日 會計科目 借方 貸方 日期 會計科目 借方 貸方 宣佈日 保留盈餘 800000 500000 500000 06/6/1 應付股利 股本溢價 基準日 不分錄 發放日 500000 500000 06/7/1 0 應付股利 500000 股本 500000 500000 300000 06/6/1 保留盈餘 應付股利 基準日 不分錄 發放日 06/7/1 應付股利 0 現金 股份分割 ? 定義:所謂股份分割(STOCK SPLIT),係指公司將 股票面額降低而股數增加。 ? ? 股份分割如1股分為2股。 配發100%股票股利。 股票的分割—1股分為2股 分割前 股本(核准及發行50000股,每股100元) 保留盈餘 股東權利合計 $5000000 7000000 $12000000 分割後 股本(核准及發行100000股,每股50元) 保留盈餘 $5000000 7000000 股東權利合計 $12000000 股票的分割(續)—配發100%的股票股利 ? 發放100%股票股利,股數亦由50000股增為100000股,但保 留盈餘將減少,股東權益部分改變如下: 股本(核准及發行100000股,每股100元) 保留盈餘 股東權利合計 $10000000 2000000 $12000000 比較二者對股本金額、股數、股票面值、股東權益合計,每 股市價、保留盈餘之影響 項目 1股分為2股 100%股票股利 股本 不變 增加 股數 增加 增加 每股面值 股東權益 每股市價 保留盈餘 降低 不變 不變 不變 降低 降低 不變 減少 盈餘分配表 ? 設台中股份公司05年初保留盈餘$100000,05年淨利 $2400000,擬分配法定公積$240000,現金股利$1800000, 員工紅利$116000,董監事酬勞$58000,則05年度盈餘分配 表如下 台中股份有限公司 盈餘分配表 05年度 期初保留盈餘 本期淨利 可分配盈餘 分配項目 $100000 2400000 2500000 法定盈餘公積 現金股利 貢工紅利 董監事酬勞 $240000 1800000 116000 58000 2214000 期末保留盈餘 $286000 盈餘分配表案於06年4月5日股東會通過,則 該日應有的分錄如下: 05/04/05 保留盈餘 法定盈餘公積 應付股利 應付員工紅利 應付董事會酬勞 2214000 240000 1800000 116000 58000 股東權益變動表 台中股份有限公司 股東權益變動表 05年度及06年度 項目 05年1/1餘額 04年盈餘分配 法定公積 股票股利 現金股利 董監事酬勞 1000000 200000 (200000) (1000000) (600000) (100000) (600000) (100000) 股本 $5000000 法定公積 $180000 保留盈餘 $2050000 合計 $7230000 員工紅利 05年淨利 05年12/31餘額 05年盈餘分配 $6000000 $380000 (50000) 2400000 $2500000 (50000) 2400000 $8880000 法定公積 現金股利 董監酬勞 員工紅利 現金增資 06年淨利 06年12/31餘額 $8000000 2000000 240000 (240000) (1800000) (58000) (116000) 3000000 (1800000) (58000) (116000) 2000000 3000000 $11906000 $620000 $3286000 股利來源 ? ? 當年淨額 盈餘公積 公司法第241條:「公司無虧損者,得……. 將法定盈餘公積……之全部或一部分撥充資本,按股東原 有股份股利的比例發給新股, ? 例如法定盈餘公積100000元發放股票股利,其分錄如下: 法定盈餘公積 股本 100000 100000 資本公積 ? 資本公積:非營業盈餘,故不屬於股利。 資本公積—股本溢價 股本 100000 100000 股票股利 ? 公司法第240條規定:「公司得由有代表已發行股份總數三 分之二以上股東出席之股東會,以出席股東表決權過半數 之決後議,將應分派股息及紅利之全部或一部,以發行新 股之方式為之;不滿一股之金額,以現金分派之。…………」 假設台中公司06年4月5日股東會決議,05年盈餘分配股利中 有500000元轉增資,發給股票股利,每一百股無償發給五股, 不論市價多少,其分錄如下: 或「增資準備」 06/04/05 保留盈餘 法定盈餘公積 應付股利 2214000 240000 1300000 待分配股票股利 應付員工紅利 500000 116000 應付董事會酬勞 股本溢價600000元轉增資,其應有之分錄如下: 58000 600000 600000 待分配股票股利 股本 帳面價值 ? 何謂帳面價值:是指每一股股票在帳面上的價值。 每股帳面價值,依股票種類不同而不同。 ? 僅有普通股 每股帳面價值=股東權益/流通在外股數 例如台化公司05年底股東權益如下: 股本(核准並發行200000股,每股50元 股本溢價 保留盈餘 $10000000 3000000 2000000 股東權益合計 $15000000 每股帳面價值=$15000000/200000=$75 如有庫藏股,應以扣除庫藏股成本後之股東 權益,除以流通在外股數。 股本(核准並發行200000股,流通在外195000股,每股50元) 股本溢價 保留盈餘 合計 減:庫藏股票 $10000000 3000000 2000000 $15000000 (570000) 股東權益合計 $14430000 兩種股票 ? 公司如發行普通股及特別股,應先計算特別股的股東權益,再 以股東權益扣除特別股的股東權益,得出普通股股東權益,以 普通股股東權益除以流通在外的普通股股數,得出普通股帳面 價值。 普通股(核准並發行200000股,每股50元 特別股(6%累積非參加,核准並發行100000股,每股10元) $10000000 1000000 普通股溢價 特別股溢價 保留盈餘 股東權益合計 ? 3000000 100000 2000000 $16100000 特別股約定,公司可按每股11元收回,03年特別股均未發放股 利, 帳面價值 ? ? ? ? ? 則積欠股利=$1000000x6%x3=$180000 贖回價格=$11x100000=$1100000 特別股股東權益=$180000+1100000=$1280000 普通股股東權益=$16=$14820000 普通股帳面價值=$14820000/200000=$74.10 二、市價 ? 市價係股票在市場買賣的價格,市場價格 決定於公司獲利能力,股利多寡、財務狀 況及市場供需,常與面值及帳面價值不同。 三、贖回價格 ? 可收回特別股發行契約中,約定可按某一價格收 回特別股,此收回價格稱「贖回價格」 四、清算價值 ? 公司清算時,每股普通股可收回的金額, 由於公司資產售價與帳上常不相同,因此 清算價格常與帳面價值不同; 又因公司資產 的售價與繼續經營的價值不同,因此清算 值亦與市價不同。 每股盈餘 ? 每股盈餘(earnings per share, EPS), 又稱每股 淨利,即每一股股份在某一期間的淨利為 若干。 ? 簡單資本結構 只有普通股 ? 兩種股票 ? 期中增資 ? 非常損失 ? ? 複雜的資本結構 可轉換為普通股的特別股或公司債 ? ? 例如面值100元的特別股,規定發行後三年可交換 面值10元普通股7股,則在期末時1股特別股相當 於7股普通股。 同時如有可轉換公司債,規定面額1000元的公司 債,可交換面值10元普通股30股,則期末有應付 公司債1000元,相當於普通股30股。 認股權 ? ? 認股權:規定在某一特定期間可以按一定之價格購 買股票之權利。(???) 例如:在05年1月1日至08年12月31日間,按40元認 購普通股1股,如果期末股票市價為60元,則3000 股認股權行使認股權利認購普通股3000股,公司 取得$40x3000=120000元,由市場只能買回 $120000/60=2000股普通股,將使普通股增加30002000=1000股,故3000股認股權相當於1000股的普 通股。使普通股每股盈餘減少。 只有普通股 公式: 每股盈餘=本期淨利/流通中外的股數 ? 如05年底普通股200000股,全年淨利為 320000元,則 每股盈餘=本期淨利/流通中外的股數 =$320000/200000=$1.60元。 即在05年度內,每一股普通股賺了1.60元。 ? 兩種股票 ? ? 公司同時發行普通股及不可轉換特別股,應扣除特別股的盈 餘,再計算普通股的每股盈餘。至於特別股的盈餘究有多少, 應視特別股發行條件而定, 例如某公司05年底股東權益如下 8%特別股(每股面值10元,累積非參加,核 准並發行50000股) 普通股(每股10元,核准並發行200000股) 特別服溢價 $500000 2000000 400000 普通股溢價 保留盈餘 股東權益合計 300000 5000000 $3700000 兩種股票(續) ? 05年淨利320000元,並無積欠特別股股利,則 特別股應分配淨利=$500000x8%=$40000 屬於普通股淨利=$320000-40000=$280000 普通股每股股利=$280000/200000=$1.40 期中增資 ? ? ? ? 如在年度中間辦理期中增資,由於該資金在公司 運用期間不滿一年,應按加權平均法計算普通股 流通在外股數。 例如:上例普通股200000股中,04年12月31日以前 發行140000股,05年9月1日現金增資發行60000股, 則其每股淨利之計算改變如下: 加權平均股數=140000+60000x(4/12)=160000股 普通股每股淨利=$280000/160000=$1.75元。 如果期中增資係來自盈餘轉增資,由於以前年度盈餘所取得之資金早已在 公司運用,故增資部分,視為期初已發行,不必按發行月數折算加權平均 股數 非常損失 ? 公司若有非常損益等,則非常損益在損益表中應單獨表示,每股盈餘 亦應分開表示, 非常損益前之淨利 非常損益(已扣除節省所得稅) 本期淨利 非常損益前每股盈餘 =(非常損益前淨利-特別盈餘)/加權平均普通股股數 =($38x8%)/160000=$2.125 非常損失造成每股盈餘減少金額 =$6000/160000=$0.375 本期普通股每股盈餘 =($320000-$500000x8%)/160000=$1.75 $380000 60000 $320000 ? ? 非常損失 每股盈餘 非常損益前淨利 非常損失 每股盈餘 $2.125 (0.375) $1.750 複雜資本結構 可轉換公司債 可轉換特別股 →普通股 認購權 →普通股股數增加→每股盈餘減少→計算 ? 可轉換普通股之證券 → 基本每股盈餘 →中級會計範圍 完全稀釋每股盈餘

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